Supplerende grundnotat om merværdiafgift på ydelser i postsektoren

Hent bilaget i PDF-format her

PDF udgave (110 KB)
 
Medlemmerne af Folketingets Europaudvalg
og deres stedfortrædere
Bilag
Journalnummer
Kontor
1
400.C.2-0
EU-sekr.
11. august 2003
Til underretning for Folketingets Europaudvalg vedlægges Skatteministeriets
supplerende grundnotat om forslag til Rådets direktiv om ændring af direktiv
77/388/EØF hvad angår merværdiafgift på  ydelser præsteret i postsektoren,
KOM (2003) 234.

2
Skatteministeriet                                               5. august 2003
Departementet
Afgiftsområdet
            
2003-221-18
 
Supplerende
grundnotat
om
Forslag  til  Rådets  direktiv  om  ændring  af  direktiv  77/388/EØF
hvad  angår  merværdiafgift  på  ydelser  præsteret  i  postsektoren,
KOM(2003) 234.
Resumé
Den gældende bestemmelse om momsfrihed for postydelser afspejler postsek-
torens situation ved vedtagelsen af 6. momsdirektiv i slutningen af 1970´erne,
nemlig en situation hvor det offentlige stort set havde monopol på leveringen af
disse ydelser.
Der har i medlemsstaterne i de seneste år været en tendens hen imod, at private
virksomheder og selskaber i større og større omfang udbyder diverse postydel-
ser (jernbaner, luftfartsselskaber og andre transportører) og desuden foregår der
en udvikling hen imod privatisering af store dele af postsektoren.
Den  gældende  regel  giver  ulige  konkurrenceforhold  mellem  det  offentlige
momsfri postvæsen og private momspligtige postudbydere.
Hovedindholdet i Kommissionens forslag er:
·
at alle postydelser og salg af frimærker fremover bliver momspligtige,  
·
at reglen for leveringssted (beskatningssted) ændres, så leveringsste-
det for post på op til 2 kg er i afsenderlandet,  dog således at det er i
modtagers land i de tilfælde, hvor modtager er en erhvervsvirksom-
hed, der betaler forsendelsen, og
·
at medlemslande for visse postydelser (adresserede forsendelser un-
der 2 kg) kan anvende nedsat moms.  
3
1.
Baggrund for forslaget og de eksisterende problemer
Da   det   sjette   momsdirektiv   blev   vedtaget   i   slutningen   af
1970´erne, blev postydelser næsten udelukkende præsteret af na-
tionale  monopoler,  hvilket  forklarer,  hvorfor  man  dengang  be-
sluttede  sig  for  et  system,  hvor  postydelser  præsteret  af  det  of-
fentlige generelt er fritaget for moms. Nu om dage præsteres dis-
se  ydelser  i  stadig  større  omfang  i  et  konkurrencepræget  miljø.
Manglende  moms  på  aktiviteter, der  udføres  af  offentlige  virk-
somheder,  skaber  derfor  konkurrenceforvridning  i  forholdet  til
private virksomheder, der er momspligtige.
Kommissionen  anfører,  at  der  eksisterer  to  former  for  konkur-
renceforvridning, hvoraf den ene egentlig er indbygget i fritagel-
sen selv på følgende måde: En momsfri virksomhed kan ikke fra-
trække momsen af varer indkøbt  til brug for den momsfri aktivi-
tet (købsmomsen), og når virksomheden sælger sin momsfri ydel-
se  er  købsmomsen  derfor  en  omkostning,  der  pålægges  prisen
('skjult moms').
Dog er denne 'skjulte moms'  - som jo er momsen på omkost-
ningerne - ikke så stor, som momsen på salget – dvs. inkl. virk-
somhedens merværdi - ville have  været såfremt salget var moms-
pligtigt.  
Tages  postydelser  som  eksempel  er  det  således,  at  er  køber  en
privatperson  eller  en  anden  virksomhed med momsfri virksom-
hed  (eller  med  andre  ord  en  endelig  forbruger  uden  fradragsret
for  købsmoms)  vil  prisen  på  en  momsfritaget  postydelse  med
'skjult  moms'  være  lavere  end  prisen  på  en  momspligtig  post-
ydelse.   
Sælges  en  momsfri  postydelse  med  'skjult  moms'  derimod  til
f.eks.  en  momspligtig  tøjforretning,  vil  denne  forretning  ikke
kunne  fratrække  noget  moms,  og  den  skjulte  moms  vil  således
være en omkostning for forretningen og blive lagt til salgsprisen
for tøjet.  
Såfremt  postydelsen  er  momspligtig  vil  såvel  postvirksomheden
som    den    momspligtige    tøjforretning    have    fradragsret    for
købsmoms og salgsprisen for tøjet til den endelige forbruger vil
alene indeholde moms af tøjforretningens merværdi.
Den anden form for konkurrenceforvridning er inden for post-
sektoren selv, dvs. mellem momsfri offentlig postvirksomhed og
private post- og transportvirksomheder. Som omtalt ovenfor vil
4
den offentlige og derved momsfrie virksomheds pris ved salg til
de  endelige  forbrugere  være  lavere  end  de  momspligtige  virk-
somheders priser. Til gengæld vil momspligtige købere med fra-
dragsret  for  købsmoms  med  fordel  kunne  købe  ydelsen  fra  en
momspligtig postvirksomhed.  
Kommissionen konkluderer, at konsekvensen af den nuværende
momsfritagelse er, at offentlige og private virksomheder ikke kan
konkurrere effektivt på alle markeder, og den stigende liberalise-
ring af postsektoren fører til øget konkurrenceforvridning.
Kommissionen anfører desuden, at offentlige postvirksomheder
ofte har uafhængige momspligtige datterselskaber og momsfrita-
gelsen skaber problemer i forbindelse med leverancer mellem de
to  (skjult  moms  og  den  offentlige  virksomheds  manglende  fra-
dragsret for købsmoms).  
2.
Forslagets indhold  
Kommissionen anfører, at formålet med forslaget er at rette op på
de  ovenfor  nævnte  konkurrenceforvridninger,  ved  at  gøre  alle
postydelser momspligtige. For i videst muligt omfang at mindske
indvirkningerne på priserne for den endelige forbruger indeholder
forslaget  endvidere  en  mulighed  for  at  anvende  en  reduceret
momssats for breve og mindre pakker.
 
Hovedindholdet i Kommissionens forslag er:
·   at   alle   postydelser   og   salg   af   frimærker   fremover   bliver
momspligtige,  
·   at  reglen  for  leveringssted (beskatningssted) ændres, så leve-
ringsstedet for post på op til 2 kg er i afsenderlandet,  dog så-
ledes at det er i modtagers land i de tilfælde, hvor modtager er
en erhvervsvirksomhed, der betaler forsendelsen, og
·   at medlemslande for visse postydelser (adresserede forsendel-
ser under 2 kg) kan anvende nedsat moms.
Forslaget  indeholder  følgende  generelle  antagelser  og  vurderin-
ger:
1.   Præstation  af  en  postydelse  behandles  som  levering  af  en
transportydelse  –  idet  ydelsen  overfor  kunden  består  i  at  en
forsendelse flyttes fra et sted til et andet.
2.
Frimærker behandles som bevis for forudbetaling.
3.
Frimærkeleverancer til filatelistiske formål behandles som
vareleverancer.
5
Nedenfor er en beskrivelse af de enkelte ændringer:
Punkt 1: Artikel 9, stk. 2a - leveringssted  
Da postydelser betragtes som transportydelser er leveringsstedet
(det  sted,  hvor  ydelsen  skal  momses)  efter  gældende  regler  det
sted, hvor transporten finder sted, idet der tages hensyn til tilba-
gelagte  strækninger.  Dette  vil  dog  give  nogen  problemer  med
grænseoverskridende post, idet forsendelserne til 3. land skal fri-
tages,  og  virksomheder  i  3.  lande  vil  skulle  momsregistreres  på
grund af den del af posttransporten, der foregår i EU.
For at undgå disse problemer og forenkle reglerne for hovedpar-
ten af store dele af forsendelserne foreslås indsat en ny leverings-
stedsregel  for  standardpostydelser  under  2  kg,  hvorefter  leve-
ringsstedet for disse forsendelser er i det land, hvor transporten
påbegyndes.  Standardpostydelserne  er  de  grundlæggende  post-
ydelser  som  adresserede  breve  og  pakker,  herunder  adresserede
reklameforsendelser, bøger, kataloger, aviser mv. Ekspresforsen-
delser er ikke omfattet, idet det hovedsageligt er erhvervslivet, der
benytter sig af dem.  
Punkt 2: Artikel 13 – ophæ velse af momsfritagelsen
Med  henblik  på  at  muliggøre  beskatning  af  postydelser  og  fri-
mærker  foreslås  det,  at  disse  momsfritagelser  i  artikel  13  ophæ-
ves.
  
Punkt 3: Artikel 15 – momsfritagelse af transport til tredjeland
I forlængelse af den særlige regel fo r leveringssted, jf. punkt 1, fo-
reslås det, at artikel 15, stk. 13 ændres, således at andre postfor-
sendelser end standardforsendelserne under 2 kg, der indsamles i
en  medlemsstat  og  udbringes  uden  for  Fællesskabet,  vil  være
momsfritaget  med  fradragsret.  Standardforsendelserne (jf. oven-
for  under  punkt  1)  til  3.  lande  vil  dog  være  momspligtige  i  af-
gangslandet, og standardforsendelser fra et 3. land til EU vil ikke
være momspligtige i EU og 3. landsvirksomhederne vil ikke skul-
le momsregistreres og betale afgift af disse forsendelser.
Punkt 4: Ny artikel 26d - særordning for postvirksomheder
Kendetegnende for frimærker er, at de kan bruges til frankering
af mange forsendelser. Små forsendelser (under 2 kg), hvor for-
slaget åbner mulighed for anvendelse af nedsat moms, store for-
6
sendelser (over 2 kg), hvor der er normal sats, og nogle store for-
sendelser til 3. tredjelande, hvor der er 0-sats.
De  medlemslande  der  vælger  at  anvende  nedsat  moms  på  de
mindre forsendelser vil egentlig skulle anvende 2 forskellige sæt
frimærker (med nedsat moms og med normal moms). De med-
lemslande, der ikke har nedsat moms vil skulle bruge normalsats
og 0-sats. Kunderne vil ved frankering af forsendelser skulle være
opmærksom på disse to sæt frimærker.
Kommissionen  foreslår,  at  der  gives  mulighed  for  at  bruge  en
speciel ordning, så postvirksomhederne beregner det momsbeløb
de skylder gennem anvendelse af en alternativ opgørelsesmetode,
hvor  det  grundlæggende  princip  er,  at  frimærkeprisen  fastsættes
for det enkelte produkt i henhold til momsbeløbet, men der an-
gives  ikke  noget  momsbeløb  på  selve  frimærket.  Den  skyldige
moms udregnes på baggrund af antal forsendelser.
Hvorledes den konkrete ordning udformes overlades på visse be-
tingelser til de enkelte medlemslande alt efter teknologisk formå-
en  m.v.  Ordningerne  skal  desuden  indeholde  hensigtsmæssige
bestemmelser, der sikrer, at alle afgiftspligtige virksomheder kan
få et korrekt fradrag.
Punkt 5: Bilag F – ophævelse af  momsfritagelse for postvæsener-
nes                             telekommunikationsydelser.
 
Kategori  5  i  Bilag  F  giver  medlemslandene  mulighed  for  at
momsfritage  offentlige  postvirksomheders  præstationer  af  tele-
kommunikationsydelser. Ingen medlemslande gør brug af denne
fritagelsesbestemmelse og Kommissionen forslår derfor, at kate-
gorien udgår.
Punkt 6: Bilag H – nedsat moms på standardpostydelser under 2
kg
Indførelse af moms med normalsats vil kunne føre til prisstignin-
ger, navnlig for så vidt angår  postydelser, der præsteres overfor
private og ikke-afgiftspligtige personer – dvs. personer uden fra-
dragsret for momsen, jf. dette notats afsnit 1. Disse prisstigninger
vil  ikke  være  i  en  størrelsesorden  svarende  til  momssatsen,  idet
momspligten     giver     postvirksomhederne     en     fradrag     for
købsmoms,  som  de  ikke  tidligere  har  haft.  Prisstigningerne  vil
også kunne begrænses ved øgede tilskud til postsektoren (enten
til virksomhederne eller til forbrugerne).
7
For at give medlemslandene en yderligere mulighed for at reduce-
re prisstigningerne forslår Kommissionen, at der gives mulighed
for at anvende en nedsat momssats på standardpostforsendelser
under 2 kg.
Standardpostforsendelser under 2 kg er valgt som grænse af flere
grunde. For det første er det disse mindre forsendelser, som pri-
vate bruger mest, for det andet er grænsen så høj, at den stort set
vil omfatte alle forsendelser der kan afleveres i postkasser, og for
det tredje er det den samme grænse, som er valgt for den særlige
leveringsstedsregel.
Endvidere  nævner  Kommissionen,  at  terminalafgifter  vil  blive
behandlet efter gældende momsregler, der blandt andet indebæ-
rer, at grænseoverskridende terminalafgifter, hvor et 3. land er in-
volveret bliver anset som momsfritaget efter artikel 14, stk. 1, lit-
ra i (indførsel).
Også den momsmæssige behandling af post som modtageren be-
taler vil blive behandlet efter gældende momsregler.
1.
Retsgrundlag
Forslaget  er  baseret  på  Traktatens  artikel  93,  som  kræver  vedta-
gelse med enstemmighed.
2.   Høring
Forslaget har været i høring hos  relevante erhvervsorganisationer
og  der  er  modtaget  høringssvar  fra  Dansk  Postordre  Handel,
Dansk Handel og Service, Dansk Industri, Handel, Transport og
Serviceerhvervene,  Foreningen  af  Registrerede  Revisorer,  For-
eningen af Statsautoriserede Revisorer, Frivilligt Drenge- og Pige-
Forbund,  Advokatrådet,  Dansk  Arbejdsgiverforening,  Kommu-
nernes  Landsforening,  Indsamlingsorganisationernes  Brancheor-
ganisation,  Børnerådet,  Finansrådet,  Forsikring  og  Pension  og
Amtsrådsforeningen.
Det  momsregistrerede  erhvervsliv  støtter  gennemgående  Kom-
missionens  forslag,  mens  der  har  været  protester  imod  forslaget
fra   privatpersoner,   velgørende    organisationer   og   det   ikke-
momsregistrerede erhvervsliv. Disse fremhæver i sær, at forslaget
vil  medføre  en  fordyrelse  af  portoen, idet det for denne gruppe
ikke er muligt at fratrække købsmomsen. Nogle foreslår kompen-
8
sation  for  de  øgede  udgifter   eller  mulighed  for  at  fratrække
købsmoms, selvom de ikke er momsregistreret.
Som beskrevet ovenfor vil det momsregistrerede erhvervsliv have
fordel af forslaget, idet de vil kunne fratrække købsmomsen. Hø-
ringssvarene fra erhvervsorganisationerne  støtter liberaliseringen
set ud fra et konkurrencemæssigt  aspekt, men nogle er ikke sikre
på at forslaget vil være en forenkling/forbedring af systemet. Fle-
re peger på, at de postydelser, der er omfattet af eneretten på en
eller anden vis bør tilgodeses, idet de er udenfor reel konkurrence.
Forslagene går på enten fortsat at momsfritage eneretsområdet el-
ler  anvende  en  reduceret  sats.  En  erhvervsorganisation  er  dog
imod anvendelse af reducerede satser, idet det forværrer den nu-
værende konkurrenceforvridning.
Endelig  er  der  mindre  forslag  til  tekniske  ændringer,  så  som  at
sætte grænsen på 2 kg op til 5 kg.
3.
Samfundsøkonomiske,    administrative    og    statsfinansielle
konsekvenser  
Forslaget forventes at give et vist merprovenu til statskassen. Det
umiddelbare  bruttoprovenu  ved  moms  på  porto  vil  imidlertid
delvist  blive  modsvaret  af,  at  den  postvirksomhed,  der  i  dag  er
momsfritaget,  får  mulighed  for  at  afløfte  indgående  moms.  Et
konkret provenuskøn er endnu ikke foretaget.
 
En gennemførelse af forslaget skønnes at medføre mere lige kon-
kurrenceforhold  i  postsektoren  og  derved  et  bedre  fungerende
marked for disse postydelser.
4.
Administrative  og økonomiske konsekvenser for erhvervs-
livet
Det skønnes at den postvirksomhed, som i dag er momsfritaget,
får  visse  administrative  omkostninger  ved  at  skulle  opgøre  den
momspligtige  omkostning.  Det  konkrete  skøn  er  ikke  foretaget
men meromkostningerne skønnes at være beskedne. Samtidig vil
virksomheden kunne trække købs momsen fra, hvilket reducerer
omkostningerne.  Dette  muliggør,  i  det  mindste  på  kort  sigt,  at
portosatsen før moms kan reduceres.
Momspligt på postydelser og frimærker skønnes at øge omkost-
ningerne  for  den  del  af  erhvervslivet,  som  ikke  kan  fratrække

9
købsmomsen  (ikke  afgiftspligtige  personer)  samt  for  de  private
forbrugere. For de momsregistrerede virksomheder kan der blive
tale om en lettelse på grund af deres fradragsret for postmomsen.
Det konkrete skøn er endnu ikke foretaget.
5.
Nærheds- og proportionalitetsprincippet
Forslaget skønnes at være i overensstemmelse med disse principper,
idet det anses for nødvendigt at ændre momsreglerne for postydelser
for at sikre et velfungerende indre marked for disse ydelser og fjerne
nuværende konkurrenceforvridninger.  
 
6.
Lovgivningsmæssige konsekvenser
 
Vedtagelse af forslaget vil kræve ændringer med tilsvarende virk-
ning i momsloven.   
7.
Tidligere forelæggelse for Folketinget.
Folketinget  har  tidligere  været  orienteret  om  forslaget  ved  et
grundnotat af 27. maj 2003.  
Forslag  til  Rådets  direktiv  om ændring  af  direktiv  77/388/EØF
hvad  angår  merværdiafgift  på  ydelser  præsteret  i  postsektoren,
KOM(2003) 234.
Resumé
Den gældende bestemmelse om momsfrihed for postydelser afspejler post
torens situation ved vedtagelsen af 6. momsdirektiv i slutningen af 1970´e
nemlig en situation hvor det offentlige stort set havde monopol på leveringe
disse ydelser.
Der har i medlemsstaterne i de seneste år været en tendens hen imod, at pri
virksomheder og selskaber i større og større omfang udbyder diverse posty
ser (jernbaner, luftfartsselskaber og andre transportører) og desuden foregår
en udvikling hen imod privatisering af store dele af postsektoren.
Den  gældende  regel  giver  ulige  konkurrenceforhold  mellem  det  offen
momsfri postvæsen og private momspligtige postudbydere.
Hovedindholdet i Kommissionens forslag er:
·
at alle postydelser og salg af frimærker fremover bliver momsplig

10
·
at reglen for leveringssted (beskatningssted) ændres, så leverings
det for post på op til 2 kg er i afsenderlandet,  dog således at det
modtagers land i de tilfælde, hvor modtager er en erhvervsvirks
hed, der betaler forsendelsen, og
·
at medlemslande for visse postydelser (adresserede forsendelser
der 2 kg) kan anvende nedsat moms.  
1.
Baggrund for forslaget og de eksisterende problemer
Da   det   sjette   momsdirektiv   blev   vedtaget   i   slutningen   af
1970´erne, blev postydelser næsten udelukkende præsteret af na-
tionale  monopoler,  hvilket  forklarer,  hvorfor  man  dengang  be-
sluttede  sig  for  et  system,  hvor  postydelser  præsteret  af  det  of-
fentlige generelt er fritaget for moms. Nu om dage præsteres dis-
se  ydelser  i  stadig  større  omfang  i  et  konkurrencepræget  miljø.
Manglende  moms  på  aktiviteter, der  udføres  af  offentlige  virk-
somheder,  skaber  derfor  konkurrenceforvridning  i  forholdet  til
private virksomheder, der er momspligtige.
Kommissionen  anfører,  at  der  eksisterer  to  former  for  konkur-
renceforvridning, hvoraf den ene egentlig er indbygget i fritagel-
sen selv på følgende måde: En momsfri virksomhed kan ikke fra-
trække momsen af varer indkøbt  til brug for den momsfri aktivi-
tet (købsmomsen), og når virksomheden sælger sin momsfri ydel-
se  er  købsmomsen  derfor  en  omkostning,  der  pålægges  prisen
('skjult moms').
Dog er denne 'skjulte moms'  - som jo er momsen på omkost-
ningerne - ikke så stor, som momsen på salget – dvs. inkl. virk-
somhedens merværdi - ville have  været såfremt salget var moms-
pligtigt.  
Tages  postydelser  som  eksempel  er  det  således,  at  er  køber  en
privatperson  eller  en  anden  virksomhed med momsfri virksom-
hed  (eller  med  andre  ord  en  endelig  forbruger  uden  fradragsret
for  købsmoms)  vil  prisen  på  en  momsfritaget  postydelse  med
'skjult  moms'  være  lavere  end  prisen  på  en  momspligtig  post-
ydelse.   
Sælges  en  momsfri  postydelse  med  'skjult  moms'  derimod  til
f.eks.  en  momspligtig  tøjforretning,  vil  denne  forretning  ikke
kunne  fratrække  noget  moms,  og  den  skjulte  moms  vil  således
være en omkostning for forretningen og blive lagt til salgsprisen
for tøjet.  
11
Såfremt  postydelsen  er  momspligtig  vil  såvel  postvirksomheden
som   den   momspligtige   tøjforretning   have   fradragsret   for
købsmoms og salgsprisen for tøjet til den endelige forbruger vil
alene indeholde moms af tøjforretningens merværdi.
Den anden form for konkurrenceforvridning er inden for post-
sektoren selv, dvs. mellem momsfri offentlig postvirksomhed og
private post- og transportvirksomheder. Som omtalt ovenfor vil
den offentlige og derved momsfrie virksomheds pris ved salg til
de  endelige  forbrugere  være  lavere  end  de  momspligtige  virk-
somheders priser. Til gengæld vil momspligtige købere med fra-
dragsret  for  købsmoms  med  fordel  kunne  købe  ydelsen  fra  en
momspligtig postvirksomhed.  
Kommissionen konkluderer, at konsekvensen af den nuværende
momsfritagelse er, at offentlige og private virksomheder ikke kan
konkurrere effektivt på alle markeder, og den stigende liberalise-
ring af postsektoren fører til øget konkurrenceforvridning.
Kommissionen anfører desuden, at offentlige postvirksomheder
ofte har uafhængige momspligtige datterselskaber og momsfrita-
gelsen skaber problemer i forbindelse med leverancer mellem de
to  (skjult  moms  og  den  offentlige  virksomheds  manglende  fra-
dragsret for købsmoms).  
2.
Forslagets indhold  
Kommissionen anfører, at formålet med forslaget er at rette op på
de  ovenfor  nævnte  konkurrenceforvridninger,  ved  at  gøre  alle
postydelser momspligtige. For i videst muligt omfang at mindske
indvirkningerne på priserne for den endelige forbruger indeholder
forslaget  endvidere  en  mulighed  for  at  anvende  en  reduceret
momssats for breve og mindre pakker.
 
Hovedindholdet i Kommissionens forslag er:
·   at   alle   postydelser   og   salg   af   frimærker   fremover   bliver
momspligtige,  
·   at  reglen  for  leveringssted (beskatningssted) ændres, så leve-
ringsstedet for post på op til 2 kg er i afsenderlandet,  dog så-
ledes at det er i modtagers land i de tilfælde, hvor modtager er
en erhvervsvirksomhed, der betaler forsendelsen, og
·   at medlemslande for visse postydelser (adresserede forsendel-
ser under 2 kg) kan anvende nedsat moms.
12
Forslaget  indeholder  følgende  generelle  antagelser  og  vurderin-
ger:
1.   Præstation  af  en  postydelse  behandles  som  levering  af  en
transportydelse  –  idet  ydelsen  overfor  kunden  består  i  at  en
forsendelse flyttes fra et sted til et andet.
2.
Frimærker behandles som bevis for forudbetaling.
3.
Frimærkeleverancer til filatelistiske formål behandles som
vareleverancer.
Nedenfor er en beskrivelse af de enkelte ændringer:
Punkt 1: Artikel 9, stk. 2a - leveringssted  
Da postydelser betragtes som transportydelser er leveringsstedet
(det  sted,  hvor  ydelsen  skal  momses)  efter  gældende  regler  det
sted, hvor transporten finder sted, idet der tages hensyn til tilba-
gelagte  strækninger.  Dette  vil   dog  give  nogen  problemer  med
grænseoverskridende post, idet forsendelserne til 3. land skal fri-
tages,  og  virksomheder  i  3.  lande  vil  skulle  momsregistreres  på
grund af den del af posttransporten, der foregår i EU.
For at undgå disse problemer og forenkle reglerne for hovedpar-
ten af store dele af forsendelserne foreslås indsat en ny leverings-
stedsregel  for  standardpostydelser  under  2  kg,  hvorefter  leve-
ringsstedet for disse forsendelser er i det land, hvor transporten
påbegyndes.  Standardpostydelserne  er  de  grundlæggende  post-
ydelser  som  adresserede  breve  og  pakker,  herunder  adresserede
reklameforsendelser, bøger, kataloger, aviser mv. Ekspresforsen-
delser er ikke omfattet, idet det hovedsageligt er erhvervslivet, der
benytter sig af dem.  
Punkt 2: Artikel 13 – ophævelse af momsfritagelsen
Med  henblik  på  at  muliggøre  beskatning  af  postydelser  og  fri-
mærker  foreslås  det,  at  disse  momsfritagelser  i  artikel  13  ophæ-
ves.
  
Punkt 3: Artikel 15 – momsfritagelse af transport til tredjeland
I forlængelse af den særlige regel fo r leveringssted, jf. punkt 1, fo-
reslås det, at artikel 15, stk. 13 ændres, således at andre postfor-
sendelser end standardforsendelserne under 2 kg, der indsamles i
en  medlemsstat  og  udbringes  uden  for  Fællesskabet,  vil  være
momsfritaget  med  fradragsret.  Standardforsendelserne (jf. oven-
for  under  punkt  1)  til  3.  lande  vil  dog  være  momspligtige  i  af-
13
gangslandet, og standardforsendelser fra et 3. land til EU vil ikke
være momspligtige i EU og 3. landsvirksomhederne vil ikke skul-
le momsregistreres og betale afgift af disse forsendelser.
Punkt 4: Ny artikel 26d - særordning for postvirksomheder
Kendetegnende for frimærker er, at de kan bruges til frankering
af mange forsendelser. Små forsendelser (under 2 kg), hvor for-
slaget åbner mulighed for anvendelse af nedsat moms, store for-
sendelser (over 2 kg), hvor der er normal sats, og nogle store for-
sendelser til 3. tredjelande, hvor der er 0-sats.
De  medlemslande  der  vælger  at  anvende  nedsat  moms  på  de
mindre forsendelser vil egentlig skulle anvende 2 forskellige sæt
frimærker (med nedsat moms og med normal moms). De med-
lemslande, der ikke har nedsat moms vil skulle bruge normalsats
og 0-sats. Kunderne vil ved frankering af forsendelser skulle være
opmærksom på disse to sæt frimærker.
Kommissionen  foreslår,  at  der  gives  mulighed  for  at  bruge  en
speciel ordning, så postvirksomhederne beregner det momsbeløb
de skylder gennem anvendelse af en alternativ opgørelsesmetode,
hvor  det  grundlæggende  princip  er,  at  frimærkeprisen  fastsættes
for det enkelte produkt i henhold til momsbeløbet, men der an-
gives  ikke  noget  momsbeløb  på  selve  frimærket.  Den  skyldige
moms udregnes på baggrund af antal forsendelser.
Hvorledes den konkrete ordning udformes overlades på visse be-
tingelser til de enkelte medlemslande alt efter teknologisk formå-
en  m.v.  Ordningerne  skal  desuden  indeholde  hensigtsmæssige
bestemmelser, der sikrer, at alle afgiftspligtige virksomheder kan
få et korrekt fradrag.
Punkt 5: Bilag F – ophævelse af  momsfritagelse for postvæsener-
nes                             telekommunikationsydelser.
 
Kategori  5  i  Bilag  F  giver  medlemslandene  mulighed  for  at
momsfritage  offentlige  postvirksomheders  præstationer  af  tele-
kommunikationsydelser. Ingen medlemslande gør brug af denne
fritagelsesbestemmelse og Kommissionen forslår derfor, at kate-
gorien udgår.
Punkt 6: Bilag H – nedsat moms på standardpostydelser under 2
kg
14
Indførelse af moms med normalsats vil kunne føre til prisstignin-
ger, navnlig for så vidt angår  postydelser, der præsteres overfor
private og ikke-afgiftspligtige personer – dvs. personer uden fra-
dragsret for momsen, jf. dette notats afsnit 1. Disse prisstigninger
vil  ikke  være  i  en  størrelsesorden  svarende  til  momssatsen,  idet
momspligten
giver
postvirksomhederne
en
fradrag
for
købsmoms,  som  de  ikke  tidligere  har  haft.  Prisstigningerne  vil
også kunne begrænses ved øgede tilskud til postsektoren (enten
til virksomhederne eller til forbrugerne).
For at give medlemslandene en yderligere mulighed for at reduce-
re prisstigningerne forslår Kommissionen, at der gives mulighed
for at anvende en nedsat momssats på standardpostforsendelser
under 2 kg.
Standardpostforsendelser under 2 kg er valgt som grænse af flere
grunde. For det første er det disse mindre forsendelser, som pri-
vate bruger mest, for det andet er grænsen så høj, at den stort set
vil omfatte alle forsendelser der kan afleveres i postkasser, og for
det tredje er det den samme grænse, som er valgt for den særlige
leveringsstedsregel.
Endvidere  nævner  Kommissionen,   at  terminalafgifter  vil  blive
behandlet efter gældende momsregler, der blandt andet indebæ-
rer, at grænseoverskridende terminalafgifter, hvor et 3. land er in-
volveret bliver anset som momsfritaget efter artikel 14, stk. 1, lit-
ra i (indførsel).
Også den momsmæssige behandling af post som modtageren be-
taler vil blive behandlet efter gældende momsregler.
1.
Retsgrundlag
Forslaget  er  baseret  på  Traktatens  artikel  93,  som  kræver  vedta-
gelse med enstemmighed.
2.   Høring
Forslaget har været i høring hos  relevante erhvervsorganisationer
og  der  er  modtaget  høringssvar  fra  Dansk  Postordre  Handel,
Dansk Handel og Service, Dansk Industri, Handel, Transport og
Serviceerhvervene,  Foreningen  af  Registrerede  Revisorer,  For-
eningen af Statsautoriserede Revisorer, Frivilligt Drenge- og Pige-
Forbund,  Advokatrådet,  Dansk  Arbejdsgiverforening,  Kommu-
15
nernes  Landsforening,  Indsamlingsorganisationernes  Brancheor-
ganisation,  Børnerådet,  Finansrådet,  Forsikring  og  Pension  og
Amtsrådsforeningen.
Det  momsregistrerede  erhvervsliv  støtter  gennemgående  Kom-
missionens  forslag,  mens  der  har  været  protester  imod  forslaget
fra   privatpersoner,   velgørende   organisationer   og   det   ikke-
momsregistrerede erhvervsliv. Disse fremhæver i sær, at forslaget
vil  medføre  en  fordyrelse  af  portoen, idet det for denne gruppe
ikke er muligt at fratrække købsmomsen. Nogle foreslår kompen-
sation  for  de  øgede  udgifter  eller  mulighed  for  at  fratrække
købsmoms, selvom de ikke er momsregistreret.
Som beskrevet ovenfor vil det momsregistrerede erhvervsliv have
fordel af forslaget, idet de vil kunne fratrække købsmomsen. Hø-
ringssvarene fra erhvervsorganisationerne  støtter liberaliseringen
set ud fra et konkurrencemæssigt  aspekt, men nogle er ikke sikre
på at forslaget vil være en forenkling/forbedring af systemet. Fle-
re peger på, at de postydelser, der er omfattet af eneretten på en
eller anden vis bør tilgodeses, idet de er udenfor reel konkurrence.
Forslagene går på enten fortsat at momsfritage eneretsområdet el-
ler  anvende  en  reduceret  sats.  En  erhvervsorganisation  er  dog
imod anvendelse af reducerede satser, idet det forværrer den nu-
værende konkurrenceforvridning.
Endelig  er  der  mindre  forslag  til  tekniske  ændringer,  så  som  at
sætte grænsen på 2 kg op til 5 kg.
3.
Samfundsøkonomiske,   administrative   og   statsfinansielle
konsekvenser  
Forslaget forventes at give et vist merprovenu til statskassen. Det
umiddelbare  bruttoprovenu  ved  moms  på  porto  vil  imidlertid
delvist  blive  modsvaret  af,  at  den  postvirksomhed,  der  i  dag  er
momsfritaget,  får  mulighed  for  at  afløfte  indgående  moms.  Et
konkret provenuskøn er endnu ikke foretaget.
 
En gennemførelse af forslaget skønnes at medføre mere lige kon-
kurrenceforhold  i  postsektoren  og  derved  et  bedre  fungerende
marked for disse postydelser.
4.
Administrative  og økonomiske konsekvenser for erhvervs-
livet
16
Det skønnes at den postvirksomhed, som i dag er momsfritaget,
får  visse  administrative  omkostninger  ved  at  skulle  opgøre  den
momspligtige  omkostning.  Det  konkrete  skøn  er  ikke  foretaget
men meromkostningerne skønnes at være beskedne. Samtidig vil
virksomheden kunne trække købs momsen fra, hvilket reducerer
omkostningerne.  Dette  muliggør,  i  det  mindste  på  kort  sigt,  at
portosatsen før moms kan reduceres.
Momspligt på postydelser og frimærker skønnes at øge omkost-
ningerne  for  den  del  af  erhvervslivet,  som  ikke  kan  fratrække
købsmomsen  (ikke  afgiftspligtige  personer)  samt  for  de  private
forbrugere. For de momsregistrerede virksomheder kan der blive
tale om en lettelse på grund af deres fradragsret for postmomsen.
Det konkrete skøn er endnu ikke foretaget.
5.
Nærheds- og proportionalitetsprincippet
Forslaget skønnes at være i overensstemmelse med disse principper,
idet det anses for nødvendigt at ændre momsreglerne for postydelser
for at sikre et velfungerende indre marked for disse ydelser og fjerne
nuværende konkurrenceforvridninger.  
 
6.
Lovgivningsmæssige konsekvenser
 
Vedtagelse af forslaget vil kræve ændringer med tilsvarende virk-
ning i momsloven.   
7.
Tidligere forelæggelse for Folketinget.
Folketinget  har  tidligere  været  orienteret  om  forslaget  ved  et
grundnotat af 27. maj 2003.